Un auditor quizá no pueda
expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias
existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia
relativa para los estados financieros: Hay una limitación en el alcance del
trabajo del auditor; o hay un desacuerdo con la administración respecto de la
aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su
aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados financieros.
El hecho de tener
limitación en el alcance podría llevar a una salvedad en la opinión o a una
abstención de opinión. Los desacuerdos podrían llevar a una salvedad en la
opinión o a una opinión adversa.
Una limitación en el
alcance puede ser impuesta a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los
términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un
procedimiento de Auditoría que el auditor cree que es necesario). Sin embargo,
cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el
auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el
auditor ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de
Auditoría, a menos que se requiera por reglamentos existentes. También un
auditor por reglamentos existentes no debería aceptar dicho trabajo de
Auditoría cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor.
Una limitación de alcance
puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del
nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de
inventarios físicos). También puede surgir cuando, según opinión del auditor,
los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no
puede realizar un procedimiento de Auditoría que se cree que es deseable. En
estas circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos
alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de
Auditoría para sustentar una opinión limpia.
Cuando hay una limitación
en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de una opinión
con salvedad o de una abstención de opinión, el dictamen del auditor debería
describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiese
existido la limitación.
Esta NIA nos habla de la
responsabilidad que tiene el auditor para emitir un dictamen apropiado cuando
alce una opinión sobre los estados financieros se necesita una modificación a
esta.
De acuerdo a esta
modificación el auditor puede distinguir tres tipos de opiniones.
·
Opinión con salvedad
·
Opinión Negativa
·
Abstención de opinión
Las representaciones
erróneas de importancia relativa en los estados financieros pueden surgir en
asuntos relacionados a lo apropiado de las políticas contables.
Penetrante: Término
utilizado para describir el efecto de las representaciones erróneas sobre los
estados financieros como un todo, o el efecto de no haber detectado esas
representaciones erróneas por no obtener la suficiente y apropiada evidencia.
Están limitados y representan o pueden representar una parte importante de los
estados financieros.
Circunstancia en que se
requiere una modificación a la opinión del auditor: Cuando no puede obtener la
suficiente y apropiada evidencia para concluir que los estados financieros
están libres de representaciones erróneas.
(a) Opinión calificada
(opinión con salvedades)
Debería expresarse cuando
el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el
efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el
alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión
adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería
expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la
calificación.
(b) Abstención de opinión
El auditor emitirá este
tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el examen con el alcance
suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de
los estados financieros examinados.
En el dictamen con
abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque el auditor
por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones
de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica para
evitar una confusión con la opinión adversa.
Debería expresarse cuando
el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y
omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada
de Auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados
financieros.
(c) Opinión adversa
Debería expresarse cuando
el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada
para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.
Cada vez que el auditor
expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería incluirse en el
dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos que
no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los
estados financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un párrafo
separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una
referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados
financieros.
Situaciones en las que se requiere
una opinión modificada
El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría
cuando:
concluya, sobre la base de la
evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros en su conjunto no
están libres de incorrección material; o
no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material
Determinación del tipo de opinión
modificada
Opinión con salvedades
El auditor expresará una opinión con
salvedades cuando: (a) habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada,
son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o
el auditor no pueda obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que
los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados.
Opinión desfavorable (o adversa)
El auditor expresará una opinión
desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.
Denegación (o abstención) de opinión
El auditor denegará la opinión (o se
abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre
los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera,
podrían ser materiales y generalizados.
El auditor denegará la opinión (o se
abstendrá de opinar) cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes
que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya
que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión
sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.
Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección después
de que el auditor haya aceptado el encargo
Si, después de aceptar el encargo, el
auditor observa que la dirección ha impuesto una limitación al alcance de la
auditoría que el auditor considera que probablemente suponga la necesidad de
expresar una opinión con
Párrafo de opinión
Cuando el auditor exprese una opinión
modificada, el párrafo de opinión tendrá el título “Opinión con salvedades”,
“Opinión desfavorable” o "Denegación de Opinión”, según corresponda.
Cuando el auditor exprese una opinión
con salvedades debido a una incorrección material en los estados financieros,
el auditor manifestará en el párrafo de opinión que, en su opinión, excepto por
los efectos de los hechos descritos en el párrafo de fundamento de la opinión
con salvedades: (a) los estados financieros expresan la imagen fiel (o
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) de conformidad con el
marco de información financiera aplicable, cuando hayan sido preparados de
conformidad con un marco de imagen fiel; o
los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, cuando hayan sido preparados de conformidad
con un marco de cumplimiento.
Si la opinión modificada se debe a la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el
auditor utilizará para la opinión modificada la siguiente frase: “excepto por
los posibles efectos del hecho o hechos …”.
Descripción
de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinión con salvedades o
una opinión desfavorable (o adversa)
Cuando el auditor exprese una opinión
con salvedades o una opinión desfavorable (o adversa), corregirá la descripción
de su responsabilidad para manifestar que considera que la evidencia de
auditoría que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para expresar
una opinión modificada.
Descripción
de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinión (o se abstenga de
opinar)
Cuando el auditor deniegue la opinión (o
se abstenga de opinar) porque no haya podido obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, modificará el párrafo introductorio del informe de
auditoría para manifestar que ha sido nombrado para auditar los estados
financieros. El auditor modificará también la descripción de la responsabilidad
del auditor y la descripción del alcance de la auditoría para manifestar sólo
lo siguiente: “Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los
estados financieros basada en la realización de la auditoría de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditoría. Debido al hecho (o los hechos)
descritos en el párrafo de fundamento de la denegación de opinión, no hemos
podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que proporcione una
base para expresar una opinión de auditoría.”
Ejemplos
de informes de auditoría que contienen una opinión modificada.
• Ejemplo 1: Informe de
auditoría con una opinión con salvedades debido a una incorrección material en
los estados financieros.
•
Ejemplo 2: Informe de auditoría con una opinión desfavorable (o adversa) debido
a una incorrección material en los estados financieros.
•
Ejemplo 3: Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido a que el
auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
•
Ejemplo 4: Informe de auditoría con denegación (o abstención) de opinión debido
a que el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación con un único elemento de los estados financieros.
•
Ejemplo 5: Informe de auditoría con denegación (o abstención) de opinión debido
a que el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación con múltiples elementos de los estados financieros.
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